ESTIMACION DE LOS COSTOS DIRECTOS EN UNA PLANTA EXTRUSORA

ESTIMACION DE LOS COSTOS DIRECTOS EN UNA PLANTA EXTRUSORA

*Sanchez, R.; *Abugoch, L.; **Guarda, A. 

RESUMEN.

En este trabajo se desarrolló un procedimiento para el cálculo de los costos directos de una planta de extrusión de alimentos. El cálculo de costos estimados se realizó por la imposibilidad de obtener datos históricos de los ítems que inciden en los costos directos (formulaciones de productos, energía consumida, tarifas contratadas, mano de obra, mantención). Para realizar este trabajo se utilizó como herramienta computacional la planilla de cálculo Excel versión 5.0, los datos necesarios para la estimación fueron obtenidos una planta real, de mediciones realizadas en el laboratorio, e información suministrada por los proveedores de equipos, materias primas e insumos.

Como resultado de este trabajo se obtuvo una herramienta computacional, que permite calcular los costos directos de los alimentos producidos por una planta de extrusión, también se pueden considerar y analizar diversos escenarios. Cambiando los parámetros de los ítems de costo, es posible incorporar nuevos productos y controlar nuevas formulaciones.

El cálculo de los costos directos por medio de hoja de calculo demostró ser una herramienta muy útil para la obtención, manejo, ordenamiento y presentación de información, necesaria para definir los productos que conviene producir.

*Universidad de Chile, Facultad de Ciencias Químicas y Farmacéuticas, Dpto. de Ciencia de los Alimentos y Tecnología química. Casilla 233, Santiago -Chile

**Universidad de Santiago de Chile, Facultad Tecnológica, Dpto. de Ciencia y Tecnología de los Alimentos, Casilla 422, Santiago-Chile ; Email aguarda@lauca.usach.cl:

DIRECT COST ESTIMATION OF AN EXTRUSION PLANT

*Sanchez, R.; *Abugoch, L.; **Guarda, A. 

SUMMARY.

The study of direct cost of food products which will be used in a new extrusion plant, was developed. An estimation of values of the cost done realized due to the impossibility to obtain historical information about items that act on these costs (product formulation, energy consumption, workmanship, maintenance).

A sheet schedule Excel 5.0 was used to determine the value of direct cost. The data required for this study was obtained from laboratory measurements, from equipment and provider information.

A computational tool was obtained from this study which will allow to calculate direct costs of  food produced in an extrusion plant. Changing the parameter of the cost items, different conditions can be considered and analysed.

It is also possible to include new products (with new formulations) and at least, estimated values can be changed by real cost values.

Calculus of direct cost using a schedule sheet, proved that it is a useful tool for the attainment, management and presentation of the required information to decide which product will be elaborated.

1 INTRODUCCIÓN

El mercado chileno de productos extruídos para consumo humano se caracteriza por un bajo consumo, aunque en permanente expansión, donde la mayoría de los productos que se comercializan en la actualidad, son importados y producidos por empresas multinacionales. Distinta es la situación de la producción y consumo de alimentos extruídos orientados al consumo animal, en este sector se ha producido un importante aumento de la capacidad instalada, motivado entre otros factores, por el fuerte aumento de cultivo de salmones, durante la última década.

Cuando se tiene un mercado abierto y competitivo, situación de la mayoría de los países en la actualidad, se debe mantener un estricto control de los costos de producción, junto con la correspondiente flexibilidad para readecuar las formulaciones a los requerimiento de los clientes, fluctuaciones de precio y calidades que experimentan las materias primas e insumos. De ahí  la necesidad de contar con una herramienta que permita tener un control permanente y que al mismo tiempo de las facilidades correspondientes para realizar comparaciones bajo  distintas condiciones y escenarios posibles.

Estos elementos han motivado la idea de realizar este trabajo

2 -OBJETIVOS

Para el desarrollo de este trabajo se consideraron los siguientes objetivos:

·      Desarrollar una herramienta de cálculo para obtener costos directos de producción.

·      Definir fórmulas de mínimo costo.

·      Diseñar una herramienta de cálculo que permita simular distintos escenarios, con el fin de analizar posibilidades futuras.

3.- METODOLOGÍA

El cálculo de costos se realizó mediante un sistema denominado “Sistema de Costos Predeterminados”, el cual se define como aquel que se calcula antes de fabricar el producto. Este tipo de costo recibe el nombre de Costos Estimados. Éstos se calculan sobre bases experimentales o en base a la experiencia de la industria, antes de producir el artículo y tiene como finalidad pronosticar los elementos del costo (Reyez, 1970).

El objetivo de esta estimación es conocer en forma aproximada  el costo de producción  del articulo para efectos de cotización a clientes (Reyez, 1970).

3.1.-Definición de los ítems de costo.

El objetivo este trabajo es desarrollar un instrumento que permita establecer los costos directos para una planta de extrusión donde no existen datos históricos de consumo de materias primas, rendimiento de éstas, consumo de energía de los equipos que participan en el proceso, rendimiento de los equipos y consumo de vapor, entre otros.

Para realizar este estudio primero se debe definir que ítems participan en el costo directo del producto:

1.      Materias primas.

2.      Insumos directos

3.      Mano de obra directa.

4.      Energía.

Para realizar el cálculo de costo en forma rápida se utiliza la hoja de cálculo Excel 5.0, que permite trabajar en libros de trabajo, los que a su vez están formados por hojas de trabajo. Esta herramienta es de gran utilidad, puesto que se crea un libro de trabajo por producto, en el interior de este libro de trabajo, en las hoja de trabajo, se tratan los ítems de costo por separado (a estas hojas se las llamó hojas de ítems) y arrojan sus resultados a una hoja resumen. Otra ventaja de esta hoja de cálculo es que se pueden asociar “macros” a botones que se dibujan directamente sobre la hoja de trabajo con lo cual se pueden automatizar la operaciones de una forma fácil y con un formato amigable para el usuario (Excel 5.0, 1994)_a (Excel 5.0, 1994)_c.

3.2.-Hoja de Items.

Cada hoja de ítem de costo es una base de datos, donde se ingresa la información, la cual se procesa en la misma hoja de ítem o en la hoja resumen, dependiendo de la complejidad de la operación.

A continuación se trata cada hoja de ítems por separado, con el fin de explicar de donde se obtuvo la información que se requiere para su confección, el formato que ésta tiene y las operaciones que en ella se realizan. El orden de como irán  apareciendo las tablas y cuadros, es el mismo orden que se sigue en las planillas de cálculo.

3.2.1.-Hoja de ítems de materias primas.

Como primer paso se definieron las materias primas a utilizar. Para ello se recurrió a la experiencia de personas que trabajan en el tema y a datos bibliográficos. De acuerdo con la información recopilada se decidió trabajar con las siguientes materia  primas.

Torta de soya (Kearn y cols., 1988)

Poroto de soya en ingles conocido como “Full Fat Soy Bean” (FFS) (Kearns, 1990)_a

Lupino (Witt, 1991)

Arroz (punta y media grana)

Maíz

Posteriormente se pueden introducir leguminosas tales como: porotos, garbanzos y lentejas (Nielsen, 1991).

Los productos a obtener, son mezclas de distintas materias primas que se extruyen juntas en una proporción que se define con cada cliente, de acuerdo con las exigencias nutricionales. Ejemplo harinas extruídas para programas de alimentación institucionales (JUNAEB, 1995).

En la tabla A se copian las materias primas y sus valores en dólares americanos, los cuales fueron obtenidos de los proveedores y corredores de materias primas, estos valores se pueden ir actualizando en la misma hoja de trabajo. Al final de esta tabla, existen espacios en blanco en los cuales se pueden agregar nuevos datos, los cuales al momento de ser ingresados se copian automáticamente en todas las demás tablas que contengan materias primas.

Al costado derecho de la tabla A se encuentra la tabla B, en la que se copia el tipo de cambio ( US $/$) y la fecha, datos que se actualizan periódicamente.

Tabla A:
TABLA DE PRECIOS
		PRECIO/TON
MATERIA PRIMA:		US $/TON
TORTA SOYA		361			Tabla B:
POROTO SOYA		512			FECHA:	12/03/98
ARROZ PUNTA		309			TIPO DE CAMBIO:	450  $
MAÍZ		191
LUPINO		250
HARINA DE TRIGO

Otra tabla que contiene esta hoja de ítem es la tabla C de formulaciones en la cual cada materia prima se encuentra con su composición química proximal y precios en pesos (los cuales se obtienen de la tabla A y del tipo de cambio en la tabla B)

Tabla C:		FORMULACIONES
MATERIA PRIMA:	%	PROTEÍNA	LÍPIDOS	FIBRA CRUDA	CENIZA	E.N.N	PRECIO $/kg
TORTA SOYA	0,0	46,90	1,54	6,20	3,50	34,86	148,01
POROTO SOYA	10,5	39,00	19,20	5,00	3,00	26,80	209,92
ARROZ PUNTA	0,0	7,00	1,00	1,00	1,00	82,00	126,69
MAÍZ	51,5	11,60	4,50	4,80	1,80	70,30	78,31
LUPINO	38,0	34,00	7,00	3,40	3,50	37,60	102,50
HARINA DE TRIGO

Esta tabla C  de formulaciones se relaciona con la tabla A de precios, a través de la columna de materias primas, la cual es copiada automáticamente. La columna de “Precio $/kg” se obtuvo relacionando la tabla A de precios con el valor de tipo de cambio de la tabla B para dar por medio de una sencilla función el precio de la materia prima por kilogramo  $/kg

Los datos de la tabla C, que se refieren a la composición proximal de las materias primas, se deben ingresar directamente a la tabla, a partir de los datos de la bibliografía. La información para cada materia prima fue obtenida de datos experimentales.

Todos los valores proximales fueron estandarizados considerando un 7% de humedad, con el objeto de disponer de una base de cálculo equivalente para todas las formulaciones.

El funcionamiento de la tabla C, consiste en ir modificando los valores que aparecen en la columna de “%” (porcentajes), estos valores ponderan cada una de las demás  columnas (proteína , fibra, cenizas, grasa, precios), los resultados se obtienen en la siguiente tabla D de proximal teórico la cual se encuentra a un costado de la tabla C de formulaciones.

Tabla D:
PROXIMAL TEÓRICO
COMPONENTE	%
PROTEÍNA	23
LÍPIDOS	7
FIBRA CRUDA.	4
CENIZAS	3
E.N.N.	53
PRECIO FORMULA	$101

Resumiendo las cuatro tablas A, B, C y D que hemos visto y que están relacionadas, se pueden considerar como una unidad de cálculo para ejecutar “SOLVER” el cual muestra un cuadro de diálogo que contiene los parámetros de “Solver”, donde se definen las restricciones y celdas variables para hacer formulaciones al mínimo costo (Solver, 1994).

Se realizó una quinta tabla denominada Tabla E de rendimientos, que contiene las pérdidas de materia prima, a medida que estas van pasando por las distintas etapas de producción. Para llenar la Tabla E de rendimientos se realizaron ensayos con un lote de 1000 kg que se hizo pasar por cada una de las operaciones, que aparecen en la tabla. Esta prueba se realizó para todas las materias primas seleccionadas. Los resultados para cada materia prima se registran en sus distintos niveles de procesamiento, como pérdida en %, es decir si el rendimiento de la operación fue del 95% se anota 5% como resultado final. El resultado para cada materia prima se expresa como rendimiento y no como pérdida lo cual se ejecutará automáticamente.

Como ayuda de trabajo se creó en esta hoja el diagrama 2, para calcular rápidamente las pérdidas existentes por evaporación de agua en la operación de extrusión y de secado, por medio de un balance de masa.

Tabla E:
CUADRO DE RENDIMIENTOS DE LAS DISTINTAS MATERIAS PRIMAS:
ÍTEMS	TORTA SOYA	POROTO SOYA		ARROZ PUNTA		MAÍZ	LUPINO
DESCASCARADO Y MOLIENDA	2%	6%		2%		2%	23%
MEZCLADO	2%	2%		2%		1%	1%
EXTRUSIÓN Y SECADO	5%	6%		5%		6%	5%
PULVERIZACIÓN Y EMPAQUE	3%	3%		3%		4%	3%
RENDIMIENTO TOTAL	89%	84%		89%		88%	70%

Diagrama 2:

	BALANCE DE MASA PARA HUMEDADES PARA SECADO Y EXTRUSIÓN
X		Kg. Ingresados=
x		Humedad de ingreso=
W		Kg. salida=
W w   w		Humedad de salida=
Z		Agua evaporada=

Finalmente para esta hoja (materia prima), sólo queda mencionar, los datos que serán utilizados en la hoja resumen: 

I.       De la tabla A de precios se utilizará la columna de materias primas.

II.    De la tabla C de formulaciones se utilizará la columna de % (porcentajes) y la columna de precio kg.

III.  De la tabla E de rendimiento materias  se utilizará la fila llamada Rendimiento Total, la cual se relaciona con la columna de precios kg. de la tabla C de formulaciones para corregir los precios de las materias primas.

3.2.2.-Hoja de ítems de insumos.

Se tomó como insumos directos los utilizados en el envasado, aunque existen otros insumos, estos no son relevantes en el costo, o bien no se puede precisar con claridad su participación en el producto final. Ej.: hilo para coser los sacos, teflón para la mordaza de las máquinas selladoras y micrones de las mismas.

La empresa usada en el análisis vende productos intermedios a otras empresas, para que éstas los terminen y fraccionen. Por este motivo se definió un envase de formato industrial (saco de papel “kraft”multipliego, de dimensiones 850 mm. largo, 595 mm. ancho y fondo 120 mm. Ancho, de boca abierta y fondo plegado. Dentro de este saco de papel se usa como envase primario una bolsa plástica. Esta bolsa puede ser de dos tipos, dependiendo de la densidad del producto a envasar y del requerimiento del cliente, a) polietileno de baja densidad (Uniplas, 1995) b) polipropileno de alta densidad (Corvalán, 1995).

Para esta hoja de insumos existe una  primera tabla llamada tabla F de capacidad de sacos, la que debe ser llenada con la capacidad en kg, para cada tipo de producto. Se definieron productos tipo, que abarcan un amplio espectro de densidades y que son fácilmente distinguibles entre sí.

	Tabla F:
	TABLA DE CAPACIDAD DE SACOS  EN kg.
	HARINA	PELLET	PELLET	CARNE
	CEREALES	COMPRIMIDO	EXPANDIDO	VEGETAL		HOJUELA	SNACKS
CAPACIDAD DEL SACO	40	35	30	25		30	15

Existe una tabla pequeña denominada Tabla G de costos unitario, donde aparece el costo sin I.V.A. de cada uno de los elementos utilizados en el empaque.

Tabla G:
TABLA DE COSTOS UNITARIOS
ENVASE	COSTO
	UNITARIO
SACOS DE PAPEL KRAFT	$ 181.60
BOLSAS POLIPROPILENO	$   27.72
BOLSAS POLIETILENO	$   53.55

Existe una tercera tabla denominada Tabla H  de costo embolsado por kg, en la cual se operan los datos de las dos tablas anteriores con el fin de obtener el costo de embolsar 1 kg de producto final.

Tabla H:	TABLA DE COSTO DE EMBOLSADO POR kg.
	HARINA	PELLET	PELLET	CARNE
	CEREAL	COMPRIMIDO	EXPANDIDO	VEGETAL	HOJUELA	SNACK
SACOS DE PAPEL KRAFT	$4.54	$5.19	$6.05	$7.26	$6.05	$12.11
BOLSAS POLIPROPILENO	$0.69	$0.79	$0.92	$1.11	$0.92	$1.85
BOLSAS POLIETILENO	$1.34	$1.53	$1.79	$2.14	$1.79	$3.57

La tabla H se llena automáticamente en función de los datos de la tabla F de capacidades de sacos y de la tabla G de costo unitario.

Finalmente para esta hoja sólo queda mencionar los datos que serán utilizados en la hoja resumen: 

I.       De la tabla H de costos de embolsado por kg. los resultados son utilizados en forma íntegra como base de datos para la hoja resumen

3.2.3.-Hoja de ítems de mano de obra directa.

En esta hoja de ítem de costo se realizó un “diagrama de flujo” de la planta, donde se separó el área de producción, en una zona de materias primas y otra de producto terminado, todo esto hecho en la misma hoja de cálculo (Excel 5.0, 1994)_b lo que le confiere a ésta la particularidad de ser extremadamente didáctica, pues sólo se requiere ir llenando los casilleros dispuestos a lo largo de la línea de producción, con el número de operarios que se estime para fabricar cada producto. Esto variará en función del tipo de producto a fabricar, régimen de producción y disponibilidad de personal.

El llenado de celdas se realiza en forma directa moviendo el cursor sobre la hoja, se hace “click” en la celda específica y se escribe el número de operarios, asignados a ese sector productivo.

El resultado de llenado de celdas se obtiene en la siguiente tabla ubicada bajo el “diagrama de flujo” (Anexo Nº 1).

Tabla I:		TOTAL	SUELDOS
MANO DE OBRA CALIFICADA		3	$ 220,000
MANO DE OBRA NO CALIFICADA		15	$  130,000
JEFE DE TURNODE JEFE DETURNO		1	$ 500,000

En la columna Total de esta tabla se ejecuta la suma de todas las celdas distribuidas en el “diagrama de flujo” También en esta tabla se ha separado la mano de obra directa, en calificada, no calificada y jefe de turno.

Esto es por que no todos los trabajadores cuestan lo mismo y por que en la planta existen ocupaciones que requieren distintos grados de responsabilidad y destreza.

Como se observa en el diagrama de flujo de la fábrica, ( Anexo Nº 1) existen cargos como el operador del extrusor, y los controladores de algunos tableros eléctricos, que se consideran como “mano de obra calificada”. Las celdas correspondientes a “mano de obra calificada” esta en diferente color.

La columna sueldos, de la tabla I, se llena directamente con los sueldos de los trabajadores. El monto de los sueldos es fijado por la empresa, de acuerdo a los criterios y parámetros que ella estima convenientes.

Por último en esta hoja existe una pequeña tabla (J), que contiene el número de horas que tiene un turno y el número de días que se trabaja en el mes.

Tabla J:

DIAS HÁBILES DEL MES=	24
HORAS DEL TURNO=	8

Los datos que serán utilizados en la hoja resumen son:

I.       Los que provienen de la tabla I de mano de obra tanto la columna Sueldos como la Columna Total.

II.    Los datos de días hábiles del mes y horas del turno de la tabla J también pasan a la hoja resumen donde son operados con los de la tabla anterior.

3.2.4.-Hoja de ítems de energía.

Para este ítem se debió realizar un recuento total de toda la potencia instalada con fines productivos, con el propósito de llenar la tabla llamada Tabla K sobre usos de equipos. En ella se hace un listado de todos los equipos de la planta con sus potencias en HP, las que serán convertidas automáticamente en kW. en la columna kW. También existen 6 columnas más que poseen nombres de productos que tienen un tipo de procesamiento distintivo en cuanto a la utilización de la maquinaria. Se eligieron estos 6 tipos de procesamiento por que ellos cubren todas las combinaciones de equipos de líneas que se requieren en esta primera etapa.

Para llenar esta tabla se debe copiar la potencia en kW en cada una de las columnas de los 6 tipos de producto e inmediatamente hecho esto se deben eliminar de las celdas que corresponda, la potencia del motor que no esté involucrada en este tipo de procesamiento.

La sumatoria se obtiene de forma inmediata al final de la tabla, también se dispone de subtotales en zonas de producción (zona materias primas y zona producto terminado).

 Tabla K:

	TABLA SOBRE USOS DE EQUIPO POR PRODUCTO FABRICADO kWh.
EQUIPOS	HP.	KWh	FFS	ARROZ	PVT	MAÍZ	SLM		TTS a
ELEVADOR 101	1.0	0.75	0.75	0.75	0.75	0.75	0.75		0.75
DESC. 501	20.0	14.91	14.91			14.91	14.91
ALIM. DESC 501	0.5	0.37	0.37			0.37	0.37
ZAR. 501	1.5	1.12	1.12	1.12	1.12	1.12	1.12		1.12
VENTIL. 501	7.5	5.59	5.59	5.59	5.59	5.59	5.59		5.59
ESCLUSA 501	0.5	0.37	0.37	0.37	0.37	0.37	0.37		0.37
SUB TOTAL			23.12	7.83	7.83	23.12	23.12		7.83
ALIM. MOLINO 103	1.0	0.75	0.75	0.75	0.75	0.75	0.75		0.75
MOLINO 103	100.0	74.57		74.57	74.57	74.57	74.57		74.57
TRANSP. 104	1.0	0.75	0.75	0.75	0.75	0.75	0.75		0.75
ELEVADOR 105	1.0	0.75	0.75	0.75	0.75	0.75	0.75		0.75
MEZCLADORA 110	15.0	11.19					11.19		11.19
TRANSP. 112	1.0	0.75					0.75		0.75
ELEV. 113	1.0	0.75					0.75		0.75
SUBTOTAL.			2.24	76.81	76.81	76.81	89.48		89.48
SUB TOTAL			447.57	447.57	340.56	447.57	446.08		446.08
TOTAL	603.2	449.81	472.92	532.21	425.20	547.49	558.68		543.39

Existe una segunda tabla para esta hoja, la tabla L en la que se debe escribir directamente el costo de kWh y el factor de uso:

Tabla L:

COSTO DEL kWh =	18.79
FACTOR DE USO=	0.80

En la tabla L, la fila costo kWh y factor de uso se llena directamente. Para esta planta se estimó un factor de uso del 80 % (San Martín, 1995).

La última tabla de esta hoja es la tabla LL de parámetros de la caldera, la cual debe ser llenada en forma directa con los datos de la caldera de la planta.

 Tabla LL:

PARÁMETROS DE LA CALDERA
CAPACIDAD DE CALDERA kg VAPOR/HORA		391.00
CONSUMO DEPETRÓLEO(L/H)		27.00
PRECIO LITRO DE PETRÓLEO		$160.0

Los datos que serán utilizados en la hoja resumen: 

                        Se utilizarán los que provienen de la tabla K sobre usos de equipos específicamente los totales de los seis productos tipo.

                        Los datos de costo kWh y Factor de uso de la tabla L.

                        De la tabla LL de parámetros de la caldera se utilizan las filas consumo de petróleo kg./h y Precio del litro de petróleo.

Hoja resumen.

Esta hoja es un resumen de las cuatro hojas anteriores. La principal diferencia con las anteriores, es que ésta no es una base de datos y por lo tanto no se debe ingresar directamente información alguna, la única forma de hacer modificaciones en ésta es por modificación directa en las hojas de ítems anteriores o por la utilización de los menús predeterminados que se encuentran presentes en un formato de botones que el usuario puede seleccionar.

En las hojas anteriores se daban las pautas de cómo se obtenía la información, de como se llenaba cada tabla y que información debía ser ocupada, sin embargo en esta hoja se muestran cuadros y no tablas. Se explicará de donde viene la información de estos cuadros y como se procesa.

a) Cuadros de materias primas.

El primer cuadro que aparece en la hoja Resumen de arriba hacia abajo es el de Materias Primas:

Cuadro 1:

		COSTO  INGREDIENTES
MATERIAS PRIMAS	%FORMULA	CON RENDIMIENTOS/kg.
TORTA SOYA	0%		$                    -
POROTO SOYA	11%		$             26.35
ARROZ PUNTA	0%		$                     -
MAÍZ	51%		$             46.03
LUPINO	38%		$             55.44
HARINA DE TRIGO	0		0

·      La columna de materias primas se encuentra relacionada con la hoja de materias primas y dentro de ella con la columna de materias primas de la tabla A de precios.

·      La columna % Fórmula se encuentra relacionada en la hoja de materias primas  con la columna % en la tabla C de formulaciones.

·      La columna Costo ingredientes con rendimientos / kg. se encuentra relacionada con la hoja de materias primas mediante una sencilla función que ocupa como variables los datos de columna precios/kg. de la tabla C formulaciones con los datos de la fila Rendimiento Total de la Tabla E de rendimiento de las distintas materias primas.

En la parte inferior del cuadro 1 en la hoja de resultados encuentra el siguiente cuadro, que tiene por función mostrar automáticamente el costo total de la formulación (es una sumatoria de la columna costo ingredientes con rendimiento por kg.).

Cuadro 2:

COSTO MATERIAS PRIMAS
$/ kg DE PRODUCTO	$        127.82

b) Cuadros de insumos.

El tercer cuadro tiene que ver con el procesamiento de los datos de la hoja de insumos:

Cuadro: 3

INSUMOS	COSTO/kg
SACOS DE PAPEL KRAFT	$4.54
BOLSAS DE POLIPROPILENO	$0.00
BOLSAS DE POLIETILENO	$1.34

·      La columna Insumos no se encuentra relacionada, está fija.

·      La columna Costo/kg se completa mediante la utilización de los botones que se encuentran al costado derecho de este cuadro. Estos botones se encuentran asociados a macros, que tienen por función el transporte de datos.

Los nombres de estos botones son los productos tipo que se definieron para las capacidades de ensacado, y cada uno de estos botones trae desde su respectiva columna, en la tabla H Costo embolsado por kg que se encuentra en la hoja Insumos, los datos correspondientes a ese determinado producto tipo.

Además de estos botones existen otros que se encuentran al costado derecho de los botones de selección de productos tipo, que sirven para escoger el tipo de bolsa a emplear.

La selección de la bolsa se debe hacer siempre después de la elección de productos tipo, puesto que la función de este botón es borrar el tipo de bolsa que no se ha escogido. Es decir si se escoge el botón “BOLSAS DE POLIETILENO” los datos de costo de polipropileno serán borrados del cuadro de insumos.

Debajo del cuadro 3 se encuentra el siguiente cuadro que tiene por función mostrar automáticamente el costo total de los insumos (es una sumatoria de la columna costo/ kg del cuadro insumos).

Cuadro 4:

COSTO INSUMOS/kg=

$5.88

c) Cuadros de mano de obra.

Los siguientes cuadros están relacionados con la hoja de mano de obra directa:

Cuadro 5:

	CANTIDAD
MANO DE OBRA	POR TURNO	SUELDOS	TOTAL
MANO DE OBRA CALIFICADA	3	$         220,000	$             660,000
MANO DE OBRA NO CALIFICADA	15	$         130,000	$          1,950,000
JEFE DE TURNO	1	$         500,000	$             500,000

*                    La primera columna de este cuadro está fija, no se modifica en esta hoja.

*                    La columna Cantidad por turno y sueldos se relacionan directamente con la columna total y sueldos ubicadas en  la hoja  mano de obra directa de la tabla I.

*                    La columna total es la multiplicación entre la columna Cantidad por turno y la columna sueldos del cuadro 5.

Al igual que para el cuadro 3, aquí también se utilizan botones, los cuales sirven para seleccionar el ritmo de producción al cual la planta va a trabajar (se entiende que este debe ser un dato representativo y no un rendimiento puntual).

Para operar éste y cualquier botón de la hoja de cálculo, basta con ubicar el cursor sobre el botón deseado y oprimir el botón del mouse Una vez seleccionado el botón que contenga el ritmo de producción adecuado, el valor se copiará automáticamente en el cuadro que viene a continuación.

Cuadro 6:

kg PRODUCIDOS/HORA =

2000

El próximo cuadro corresponde al número 7, el que posee el costo mano de obra directa/kg, el cual se llena automáticamente con la sumatoria de la columna total del cuadro 5. El resultado es dividido por el ritmo de producción escogido que aparece en el cuadro 5 (seleccionado mediante botones), por los días hábiles de mes y por  horas del turno. Estos dos datos aparecen en la hoja mano de obra directa en la tabla J.

Cuadro 7:

COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTA/kg=

$           8.10

d)  Cuadros de energía.

El primer cuadro (número 8) que aparece en esta sección es el que muestra los kWh de la planta. En éste la primera columna es fija y la segunda se completa mediante la utilización de botones, los cuales son los que aparecen a continuación del cuadro 8. Si se observa el nombre de cada botón, éstos corresponden a tipos de procesamientos, los cuales son asociados a nombres de productos. Estos botones fueron programados para que transporten desde la fila  Total de la tabla K de usos de equipos en la hoja energía, la sumatoria correspondiente a cada tipo de procesamiento.

Cuadro 8:

ENERGÍA	kWh PLANTA
ELECTRICIDAD	558.68

El próximo cuadro tiene por función definir los litros de petróleo consumidos en una hora. Este valor se obtiene del consumo máximo de petróleo (aparecido en la tabla LL parámetro para caldera hoja energía) multiplicado por el. valor de los botones (½, ¼, ¹/₈ capacidad de caldera). Comienza con ½ capacidad. porque la caldera está dimensionada para abastecer a dos extrusores.

Cuadro 9:

VAPOR
LITROS PETRÓLEO/HORA	3.13
CAPACIDAD DE LA CALDERA

Los datos obtenidos en los cuadros 8 y 9 se procesan en el cuadro 10, donde en la fila Costo eléctrico para producir un kg, el valor final se obtiene del valor kWh planta (valor sacado de la tabla K) multiplicado por el costo kWh  y por el factor de uso (ambos valores extraídos de la hoja energía tabla L). Todo lo anterior dividido por el ritmo de producción que aparece en el cuadro 6.

La segunda fila del cuadro 10 Costo petróleo para producir un kg, se obtiene de la multiplicación de los litros de petróleo /Hora por el Precio del Litro aparecido en la tabla LL parámetros para caldera en la hoja energía. Todo lo anterior dividido por el ritmo de producción el cual fue previamente seleccionado.

Cuadro 10:

COSTO ELÉCTRICO PARA
PRODUCIR UN kg.         =	$           4.20
COSTO PETRÓLEO PARA
PRODUCIR UN kg.         =	$           0.25

El último cuadro de la hoja resumen es el Total costo energía, que se obtiene automáticamente sumando los costos anteriores de electricidad y petróleo del cuadro 10.  

Cuadro 11:

TOTAL COSTO ENERGIA=

$         4.45

Al final de esta hoja se creó el siguiente botón, el cual al ser activado genera el informe de costo correspondiente:

	INFORME DE COSTOS
FECHA:
NOMBRE COMERCIAL:
ÍTEM DE COSTOS DIRECTOS		$ / kg. DE PRODUCTO	% DEL ÍTEM.
MATERIAS PRIMAS		$127.82	87%
INSUMOS		$5.88	4%
MANO DE OBRA DIRECTA		$8.10	6%
ENERGÍA		$4.45	3%
TOTAL		$146.25	100%

De este informe se desprende la importancia de la materia prima, que incide en un 87% del total del costo directo, esto trae como consecuencia que todas las medidas tendientes a bajar los costos directos apunten principalmente a preocuparse del precio, calidad, almacenaje y rendimiento de las materias.

Si se comparan los costos directos obtenidos por esta planta de extrusión con datos de literatura, se encuentra que porcentualmente existe una diferencia del 1% cuando se analiza la incidencia de la materia prima en los ítems de costo directo comparados (Materia prima, electricidad y mano de obra (Kearns, 1990)_b.

Existe una relación inversa entre el costo directo de producción y el ritmo de producción, a medida que uno aumenta los kg/h producidos por la planta los costos directos comienzan a bajar, más específicamente mano de obra y energía. Esto también se aprecia en la tabla Nº V donde aparece un estudio hecho con nueve plantas de extrusión con distintas capacidades.

Tabla V: comparación de costo con capacidad

kg /h	costo (USD)/ton
500	25.9
400	63
500	28.04
500	24.4
2000	14.86
2000	13.34
4000	8.15

            (Harper, 1981)

Un problema que se detectó en la hoja de resultados con la utilización de los botones, es el de no tener un registro de la opción seleccionada, es decir, cuando se elige un botón con determinada información no queda registro de la opción elegida en la pantalla. Por lo tanto no hay seguridad que el botón que se apretó era el que se tenía que seleccionar. Este pequeño problema puede traer complicaciones y pérdidas de tiempo porque se debe repetir la operación si no se tiene plena seguridad de la opción elegida.

Es importante mencionar que todos los precios y costos expuestos en este trabajo son valores sin I.V.A. es decir son valores netos.

Si se requiere hacer modificaciones de fondo a las hojas de cálculo como cambiar de ubicación tablas o cuadro, se debe recordar que los macros utilizado en los botones ejecutan acciones, es decir transportan valores desde celdas determinadas hasta otras celdas también determinadas y siempre lo harán entre las mismas celdas. Si se modifica algunas de las celdas, pueden pasar dos cosas:

a) que no se encuentren los datos y transporte un celda en blanco.

b) que el valor transportado sea colocado en un lugar que no corresponda, quedando la hoja desordenada y si no se tiene cuidado, con daños en las bases de datos.

En cuanto al sistema que se adoptó para estimar el consumo de energía, es recomendable que en el futuro se instalen medidores de consumo eléctrico en las dos zonas de la planta (zona de materias primas y zona de producto terminado), con el fin de saber cual es el consumo real en kwh. Con la utilización de este sistema, la tabla K sobre uso de equipos en la hoja de energía, debiera desaparecer para ingresar directamente el consumo promedio para un determinado producto medido en forma directa por los medidores.

6 CONCLUSIONES

La herramienta de cálculo desarrollada para la obtención de los costos directos es una excelente ayuda en el análisis, puesto que se pueden simular diversas situaciones obteniéndose los resultados en muy poco tiempo. Esto es muy importante a la hora de tomar decisiones, porque se puede evaluar rápidamente que alternativa es más económica.

Esta herramienta se torna indispensable para realizar cotizaciones, sobre todo cuando se negocia la fabricación de una formulación nueva, en donde se debe hacer una evaluación en forma rápida y lo más completa posible.

La herramienta de cálculo desarrollada también permite, haciendo pequeñas modificaciones en las hojas de ítems, utilizarla como una hoja para el control diario de producción, obteniéndose el costo diario o por turno.

El uso de esta planilla de cálculo permite gran versatilidad es decir se pueden incorporar datos nuevos, actualizar los existentes, sin modificar o desarmar la estructura de macros y vínculos ya creados para esta aplicación.

Con esta metodología de trabajo se pueden optimizar productos y procesos, lo que permite tener una estructura productiva mas competitiva y dinámica.

En cuanto al costo directo de producción, las materias primas representan entre el 80 y 90 % del costo para este tipo de producto, por tanto la eficiencia en el procesamiento es de vital importancia para este tipo del plantas.

El cálculo de los costos directos por medio de esta aplicación especifica desarrollada para la planilla de cálculo Excel 5.0, demostró ser una herramienta muy útil para la obtención, manejo, orden y presentación de información necesaria para definir qué productos conviene producir.

7 REFERENCIAS

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Excel 5.0 (1994)_a Automatización de Tareas Repetitivas Capítulo 1. Manual del Usuario Visual Basic. 

Excel 5.0 (1994)_b Creación de Objetos Gráfico en Hoja de Cálculo y en Gráficos Capítulo 13. Manual del Usuario Excel 5.0.

Excel 5.0 (1994)_c Editar Macros Grabados. Capítulo 2. Manual del Usuario Visual Basic.

JUNAEB. ( 1995) Normas Operativas y Técnicas de los Programas de Alimentación. Propuesta  Publica Nº 5/95. Junta Nacional de Auxilio Escolar y Becas.

Kearns, J. (1990)_a  Extrusion Cooking of Full Fat Soy. Wenger International Inc. Kansas City, Missouri, U.S.A.

Kearns, J. (1990)_b Extrusión de Alimentos Balanceados Memorias del Seminario. Guadalajara, Jalisco, México.

Kearns, J. Rokey, G. Huber, R.  (1988) Extrusion of Texturized Protein. Wenger International, Inc. Kansas City, Missouri, U.S.A.

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San Martin, S. (1995) Conversación personal. Ingeniero Eléctrico responsable de montaje eléctrico, perteneciente a la Empresa F&Q.

Solver, (1994)  Capítulo 29. Uso de Solver Para Analizar Problemas de Variables Múltiples.  Manual del Usuario Excel 5.0.

Uniplas. (1995) Uniplast Chile Ltda. proveedor  Nutrial.

Witt, A. ( 1991) Elaboración de Extruídos a base de mezclas de lupino cereal. Tesis para optar al título de Ingeniero Agrónomo. Especialidad Agroindustria. Universidad de Chile, Santiago, Chile.